Учет 62 счета в бухгалтерии. Что нужно учитывать

Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов (не основная деятельность)

Начислен НДС по реализованным активам (не основная деятельность)

Получена оплата от покупателя на расчетный счет

Проводки по учету авансов полученных (счет 62.2)

Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный».

С полученных авансов начисляется НДС .

Начисленная сумма НДС с аванса полученного восстанавливается, затем делается проводка по зачету аванса.

Дебет	Кредит	Название операции
	62.2 Аванс полученный	От покупателя поступил аванс на расчетный счет
76.НДС с авансов полученных		Начислен НДС с полученного аванса
		Отражена выручка от реализации товара
		Начислен НДС по реализованным товарам
62.2 Аванс полученный		Зачет аванса в счет погашения задолженности
		Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом

Пример 1. Отражение расчетов с покупателями в общем порядке

ООО «Калина» заключило договор с покупателем на поставку ТМЦ на сумму 50 000 руб., НДС 7 627 руб. Себестоимость товара 23 000 руб. Договором предусмотрено, что покупатель оплачивает ТМЦ после отгрузки.

Проводки:

Описание	Сумма	Документ
Отражена выручка от продажи ТМЦ		Товарная накладная
Списана себестоимость ТМЦ		Калькуляция себестоимости
Начислен НДС 18%		Товарная накладная
От покупателя поступила оплата за отгруженный товар		Банковская выписка
Отражена прибыль от поставки ТМЦ (50 000 - 23 000 - 7 627)		Товарная накладная, калькуляция себестоимости

Пример2. Учет авансов полученных по счету 62

ООО «Калина» заключило договор с покупателем на сумму 60 000 руб., НДС 9 153 руб. Договором предусмотрена предоплата.

Проводки:

	Описание	Сумма	Документ
	От ООО покупателя поступил аванс по договору поставки		Банковская выписка
	Начислен НДС с аванса 18 %		Банковская выписка
76 Авансы полученные	Восстановлен НДС 18%, начисленный с аванса
	Отражена выручка от поставки канцтоваров		Товарная накладная
	Зачтен аванс, полученный от покупателя		Банковская выписка, товарная накладная
	Начислен НДС 18% для перечисления в бюджет		Банковская выписка, товарная накладная

Пример 3 по счету 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками»

ООО «Калина» получила авансовый платеж от покупателя на отгрузку товаров в размере 250 000 руб. Через неделю ООО «Калина» отгрузила еще часть товаров на сумму 47200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.)

Проводки:

Дебет	Кредит	Сумма
			Поступил аванс на расчетный счет
			Начислен НДС с аванса
			Реализация товаров
			Восстановлен НДС
	62.2 Авансы		Восстановлен НДС
62.2 Авансы			Закрытие аванса

Пример 4

ООО «Калина» продала товар через интернет-магазин. Организация заключила договор с банком, на основании которого вознаграждение составляет 1,5% от суммы поступления и на расчетный счет перечисляется сумма выручки за вычетом вознаграждения.

Покупатель оплатил товар банковской картой в сумме 50 000,00 руб., вкл. НДС 18% — 7 627,12 руб. После получения денег ООО «Калина» отгружает оплаченный товар покупателю.

Проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.
			Покупатель перечислил аванс банковской картой
			Начисляем НДС по полученному авансу
			Поступление на расчетный счет суммы выручки
			Вознаграждение банка по договору
			Учет выручки от продажи
			Начисление НДС с отгрузки
			Списание отгруженных товаров
			Зачет полученного аванса
			Вычет НДС по полученному авансу

Пример 5.

Покупатель с помощью «Яндекс. Кошелек» оплатил товар на сумму 95 000,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 14 491,53 руб.

Деньги сначала были зачислены в «электронный кошелёк» продавца, а затем переведены на расчетный счет в банк за минусом комиссии.

Комиссия банка составляет 3,5% от суммы перевода - 3 325,00 руб.

На следующий день товар был отгружен покупателю.

Проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
			Получен аванс от покупателя электронными деньгами	Реестр платежей.

Счет 62 в бухгалтерском учете аккумулирует данные по расчетам с покупателями и заказчиками. Об особенностях его применения рассказано в этой статье.

Бухучет дебиторской задолженности на 62-м счете

Правила, которые нужно иметь в виду при работе со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», указаны в плане счетов бухгалтерского учета и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Счет 62 используется для отражения:

дебиторской задолженности (далее — ДЗ) покупателей и заказчиков за проданные товары, работы, услуги (далее — ТРУ);
кредиторской задолженности в виде авансов полученных.

Оборот по дебету 62-го счета имеет место при отражении задолженности покупателей, когда происходит реализация ТРУ. Второй стороной проводки будут счета доходов 90.1, 91.1 или счет 46 при поэтапном отражении доходов от выполнения долгосрочных работ. Таким образом, ДЗ отражается одновременно с выручкой. В соответствии с правилами бухучета выручка показывается в учете при соблюдении ряда условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):

наличие юридически обоснованного права на получение выручки;
наличие суммового значения выручки;
наличие убежденности в получении оплаты;
был осуществлен переход права собственности, т. е. покупатель принял ТРУ;
наличие суммового значения соответствующих расходов, понесенных для получения этой выручки.

Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.

При поступлении оплаты от покупателя счет 62 кредитуется, а запись по дебету делается на счетах учета денежных средств.

Аналитика 62 счета должна позволять проверять его остатки на наличие просроченной задолженности, то есть вестись в разрезе контрагентов, выставленных счетов, сроков оплат. Для обеспечения прозрачности отчетности просроченная задолженность должна быть зарезервирована проводкой Дт 91.2 Кт 63 (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). В балансе дебиторка показывается за минусом резерва. Долги, вернуть которые нет возможности, и долги с истекшим сроком исковой давности должны быть списаны (п. 77 ПБУ) за счет резерва проводкой Дт 63 Кт 62, а если они не были зарезервированы, то списываются на финансовые результаты Дт 91.2 Кт 62. При этом еще 5 лет списанная ДЗ отражается за балансом (счет 007) для того, чтобы отслеживать изменение материального состояния должника и возможность возврата долга.

Бухучет авансов полученных

Оплата ТРУ до их отгрузки или передачи учитывается на 62-м счете обособленно, обычно применяется субсчет 62.2 «Авансы полученные», тогда как субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется для учета ДЗ от покупателей. В балансе полученные авансы входят в состав кредиторской задолженности, то есть показываются в пассиве, показывать авансы свернуто с ДЗ нельзя. Кроме того, при получении предоплаты поставщик должен начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример:

В июле ООО «Пчелка» (покупатель) и ООО «Василек» (продавец) подписали договор на приобретение тротуарной плитки стоимостью 944 590 руб. В этом же месяце ООО «Пчелка» произвело полную предоплату. В учете ООО «Василек» делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62.2 — 944 590 руб. — на расчетный счет поступила предварительная оплата от ООО «Пчелка»;

Дт 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Кт 68 субсчет «НДС» 144 090 руб. (944 590 × 18/118) — начислен НДС при получении предоплаты.

В августе ООО «Василек» отгрузило всю тротуарную плитку покупателю и отразило такие записи:

Дт 62.1 Кт 90 — 1 944 590 руб. — начислена выручка;

Дт 90.3 Кт 68 субсчет «НДС» — 144 090 руб. — начислен НДС с продажи;

Дт 68 субсчет «НДС» Кт 76 субсчет «НДС с авансов полученных» 144 090 руб. — начисленный ранее НДС с полученной предоплаты принят к вычету;

Дт 62.2 Кт 62.1 — 944 590 руб. — произведен зачет ранее полученной предоплаты.

Расчеты векселем

В инструкции к плану счетов также уделено внимание особенностям расчетов векселями. Если покупатель выдает поставщику собственный вексель, то задолженность не погашается, но этим действием оформляется отсрочка платежа и выдается гарантия оплаты. Для учета полученных векселей рекомендуется выделить отдельный субсчет, например, 62.3 «Векселя полученные». В учете продавца делаются следующие записи:

Другая ситуация возникает, если оплата задолженности производится векселем третьих лиц. Такой вексель признается финансовым вложением и учитывается на счете 58. В учете поставщика делаются записи, указанные в таблице:

Итоги

Для разных видов ДЗ планом счетов предусмотрены специальные счета. Одним из них является счет 62, который может быть как активным, так и пассивным, поскольку он используется для учета как ДЗ от покупателей и заказчиков, так и кредиторки в виде полученных авансов и предоплат.

Счет 62 бухгалтерского учета - это счет, используемый для формирования проводок по учету операций с клиентами. Как правильно интерпретировать остатки по счету 62? Какие сведения можно вынести из оборотно-сальдовой ведомости и карточки счета? Как учитывается НДС в разрезе использования счета 62? В статье ответим на эти вопросы.

Счет 62 активный или пассивный?

Счет 62 входит в раздел VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета. Это синтетический счет бухгалтерского учета. Аналитика по счету 62 ведется в отношении каждого покупателя и каждого договора.

Счёт 62 бухгалтерского учета используется достаточно часто, так как клиенты есть у каждой организации. Бухгалтеру необходимо регулярно отслеживать долги клиентов с целью своевременного выявления просроченной задолженности. Для этой цели он имеет право открывать к счету 62 любое количество субсчетов. План счетов со всеми используемыми субсчетами необходимо закрепить в учетной политике.

Стандартные субсчета, с которыми работает бухгалтер:

01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
02 «Расчеты по авансам полученным».
03 «Векселя полученные».

Кроме этих, можно добавить субсчет для розничных покупателей, для расчетов в валюте, просроченной задолженности, расчетов взаимозависимых лиц и так далее.

Счет 62 активный или пассивный? Как видим из сути учета операций по счету 62, сальдо на нем отражает задолженность как положительную, так и отрицательную, то есть и наш долг покупателям, и их долг нам. Таким образом, сальдо по счету 62 может быть как кредитовым, так и дебетовым. А это означает, что счет 62 является активно-пассивным. В балансе счет 62 следует отражать развернуто, то есть дебетовый остаток в активе, а кредитовый — в пассиве.

Дебет показывает задолженность контрагентов нам

Дебет счета 62 показывает, как видно из названия, дебиторскую задолженность, то есть сумму долга контрагентов перед нашей организацией. Если рассматривать субсчета к счету 62 бухгалтерского учета, то можно узнать подробности о дебиторской задолженности. Например, по дебету субсчета 62.01 отражены суммы произведенных отгрузок. По дебету субсчета 62.02 показаны авансы, зачтенные в счет произведенных отгрузок. В дебет субсчета 62.03 попадают векселя, полученные в счет произведенных отгрузок. То есть видим, что любая задолженность покупателя (в виде полученных, но не оплаченных товаров (работ, услуг), выданного векселя, зачтенного, ранее выплаченного аванса) будет отражена в дебете какого-либо субсчета счета 62.

Кредит показывает нашу задолженность

Кредит счета 62 показывает величину долга перед клиентами, то есть кредиторскую задолженность. По аналогии обратимся к субсчетам к счету 62. По кредиту субсчета 62.01 отражают оплату произведенных отгрузок товаров (работ, услуг). Причем оплата может быть произведена не только деньгами на расчетный счет или в кассу, но и векселем или путем взаимозачета.

Кредит субсчета 62.02 показывает полученные авансы в счет грядущих отгрузок товаров. По кредиту субсчета 62.03 проводят суммы, поступившие от должников в оплату полученных от них векселей. То есть, аналогично ситуации с дебетом счета, любая возникшая задолженность нашей организации перед клиентами (оплата покупателем своего векселя или купленных товаров) отражается по кредиту счета 62.

Типовые проводки по счету 62

Проводки по счету 62 составляются в корреспонденции со счетами, указанными в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Примеры проводок по дебету:

Не знаете свои права?

Типовые проводки по кредиту:

Организации, применяющие общую систему налогообложения и включающие в стоимость своих товаров и услуг суммы НДС, относят их на счет 62 как при отгрузке, так и при зачислении оплаты за отгруженные товары, включая авансы. Рассмотрим пример учета НДС в свете функционирования счета 62.

Пример

01.08.2018 ООО «Принцип» получило аванс на расчетный счет за предстоящую отгрузку товаров от ООО «Пир» в размере 10 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 1525,42 руб.

Общая сумма договора — 30 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 4576,27 руб.

13.08.2018 была произведена отгрузка товара на сумму 30 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 4 576,27 руб.

15.08.2018 ООО «Пир» было перечислено 20 000,00 руб., в т. ч. НДС 18% — 3 050,85 руб., на расчетный счет ООО «Принцип» в качестве полного расчета по договору. Бухгалтер ООО «Принцип» сделает следующие проводки в журнале операций.

Что показывает оборотно-сальдовая ведомость по счету 62

Для того чтобы получить информацию по всем задолженностям покупателей и увидеть одновременно все открытые к счету субсчета, необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 62. Данный отчет помогает бухгалтеру оценить общую картину состояния расчетов с клиентами организации. Как видно из его названия, он отображает обороты и сальдо на начало и конец по контрагентам за выбранный период. Оборотно-сальдовая ведомость раскрывает информацию по каждому контрагенту, с которым совершались операции за указанный период или на его начало имелась непогашенная задолженность, в разрезе каждого договора. Данные оборотно-сальдовой ведомости разбиты по субсчетам.

Пример оборотно-сальдовой ведомости вы увидите на нашем рисунке.

Как верно прочитать образец карточки счета 62

Карточка счета 62 может быть сформирована за любой промежуток времени, по каждому субсчету отдельно или в целом по счету 62. Также бухгалтер может сделать отбор по позициям аналитического учета:

по любому контрагенту;
конкретным договорам.

Карточка счета содержит следующие позиции:

Начальное и конечное сальдо, обороты по дебету и кредиту в целом по счету за выбранный период. А также сальдо на конец каждой операции.
Дату каждой операции.
Корреспонденцию счетов и сумму каждой операции.
Реквизиты первичных документов, на основании которых на счета разнесены операции.
Наименование контрагентов и номера договоров.
Суть отраженных операций.

Рассмотрим образец карточки счета 62 на нашем рисунке.

***

Счет 62 относится к активно-пассивным синтетическим счетам, на нем отражаются операции по расчетам с клиентами организации. Аналитика счета достаточно подробна, может быть построена по каждому договору внутри каждого контрагента. То же самое касается и субсчетов: к счету 62 их может быть открыто необходимое количество для более детального учета. Все добавленные субсчета надо внести в План счетов и утвердить в приложении к учетной политике организации.

Мы разобрались с поставщиками, теперь перейдем к покупателям. Как ведется учет покупателей, в чем особенности расчетов с ними, какие проводки по счету 62 отражают взаиморасчеты с покупателями в общем случае, при получении от них авансов или векселей.

Покупатели – это физические или юридические лица, которым организация продает товары, продукцию и прочие материальные ценности и активы. Учет расчетов с покупателями ведется на 62 счете бухгалтерского учета. На сч.62 может вестись аналитический учет по каждому отдельному покупателю. На этом же счете могут отражаться оказанные услуги и выполненные работы.

Счет 62 – активно-пассивный, то есть на нем ведется учет . Подробнее этот счет анализировался в , почитайте.

На счете 62 могут быть открыты несколько субсчетов:

Субсчет 1 – для учета расчетов в общем случае;
Субсчет 2 – для учета полученных авансов;
Субсчет 3 – для учета полученных векселей.

Учет расчетов с покупателями

Дебет сч. 62 отражает стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, то есть здесь формируется дебиторская задолженность покупателя перед организацией (выручка от продажи).

Дебет сч.62 корреспондирует с кредитом счетов учета продаж или прочих доходов, расходов. используется при реализации покупателю товаров, продукции, когда это является обычным видом деятельности организации. используется при разовых продажах активов: основных средств, материалов, нематериальных активов, когда это не является обычным видом деятельности предприятия — проводки Д62 К90/1 или Д62 К91/1.

Кредит сч. 62 отражает получение оплаты от покупателя, то есть погашение имеющейся задолженности. Кредит сч.62 корреспондирует с дебетом счетов учета денежных средств (сч.50, 51, 52, 55) – проводки Д50 (51, 52, 55) К62.

Стоимость реализованных товарно-материальных ценностей отражается по дебету сч.62 с учетом НДС.

Если организация является плательщиком данного налога, то необходимо его начислить в соответствии с применяемой ставкой и платить его в бюджет. Начисление налога на добавленную стоимость отражается с помощью проводки Д90/3 (91/2) К68/НДС (в зависимости от того, что продается). Уплата налога отражается с помощью проводки Д68/НДС К51.

Данные проводки отражаются при обычной продаже, когда организация отгружает ТМЦ, а покупатель после этого их оплачивает.

В этом случае сч.62 ведет себя, как активный: по дебету отражается дебиторская задолженность (актив), по кредиту погашение задолженности (уменьшение актива).

Бухгалтерские проводки по счету 62 в общем случае:

Учет авансов полученных

Возможен и другой вариант расчетов с покупателями, когда организация сначала получает предоплату от покупателя (аванс), после чего производит отгрузку. Учет расчетов будет вестись несколько по-другому.

Прежде всего, открывается дополнительный субсчет 2 «Авансы полученные. При этом на первом субсчете ведется учет расчетов в общем случае.

Получение предоплаты отражается с помощью проводки Д51 К62/2, при этом формируется кредиторская задолженность продавца перед покупателем.

Если организация является плательщиком НДС, то с полученного аванса она должна выделить налог для уплаты его в бюджет. Для этого можно воспользоваться дополнительным счетом 76, на котором открывается субсчет «НДС с авансов полученных». Проводка по начислению налога к уплате с полученного аванса имеет вид: Д76/НДС с авансов К68/НДС, выполняется проводка в день получения аванса.

С реализованных товаров также нужно начислить НДС к уплате проводкой Д90/3 К68.НДС, проводка выполняется в день отгрузки.

После того, как отгрузка произведена, необходимо зачесть полученный аванс в качестве оплаты за отгруженные ценности с помощью проводки Д62/2 К62/1.

Что касается НДС, то видим, что налог начислен к уплате дважды: с аванса и с реализации. Конечно, в двойном размере уплачивать организация его не будет, поэтому необходимо вычесть НДС с аванса, для этого выполняется проводка Д68/НДС К76/НДС с авансов.

В случае получения предоплаты от покупателя сч.62 будет вести себя как пассивный: по кредиту формируется кредиторская задолженность (пассив), по дебету погашение задолженности (уменьшение пассива).

Именно поэтому сч.62 является активно-пассивным, так как может вести себя как пассивный и как активный счет.

Проводки по учету полученных авансов:

Учет векселей полученных

Еще один способ получить оплату от покупателя за отгруженные ценности, это получить от него вексель в счет обеспечения возникшей дебиторской задолженности. Полученные векселя отражаются на субсчете 3 сч.62.

В бухгалтерском учёте счёт 62 используется для контроля над Этот регистр создан для ведения аналитического учёта по всей документации, предъявленной заказчику, а также для контроля за поступающими платежами.

Бухгалтер, работающий с 62 счётом, максимально полно отражает в реестре все данные о покупателе. Такой подход позволяет оперативно анализировать:

сроки оплаты по договору;
контролировать просроченные платежи по выставленным актам;
аккумулировать полученные авансы в счёт будущих услуг;
следить за векселями, по которым не наступил срок оплаты;
контролировать просроченные вексельные поступления.

Разделять по субсчетам 62 счёт в плане счетов не предусмотрено, поэтому бухгалтер самостоятельно применяет аналитику, удобную для конкретной организации. Такое разделение обязательно отражается в учётной политике компании.

Розница может применять сч. 62 без аналитики

Вести 62 счёт без разбивки на субсчета удобно фирмам, занимающимся розничной торговлей и получающим оплату за товар наличными деньгами через кассовый аппарат. В рознице не интересуются данными покупателя и не составляют с ним долгосрочных договоров. Чаще всего все покупатели попадают на единое субконто под названием «Частное лицо».

Розничные компании, занимающиеся продажей вещей в рассрочку, на условиях кредитования граждан (не банки), часто сталкиваются с такой проблемой, как сложное отслеживание погашений по займу. В такую ситуацию в основном попадают сетевые магазины, занимающиеся продажей дорогой бытовой техники. Также возникает необходимость отслеживания в случае предоплаты за товары. Поэтому было бы целесообразнее вести субсчета в разрезе таких клиентов.

Стоит заметить, что ведение счёта с привязкой к определённым продавцам или менеджерам может помогать в борьбе с хищениями и контролировать правильное выполнение заказа. Счёт наглядно продемонстрирует, какое материальное лицо допустило просчёт при отгрузке или оплате товара.

Необходимость субсчетов в оптовой торговле

В оптовой и безналичной торговле дело обстоит иначе. 62 счёт ведётся в разрезе на каждого договора контрагента. Особенно это важно, когда заказчики заключают несколько договоров с различными условиями и сроками.

С применением субсчетов получается довольно трудоёмкая бухгалтерия. 62 счёт обрастает номенклатурой, но такие труды оправданы, так как делают учёт удобным и достоверным. Такое ведение отчётности также удобно в случае возникновения вопросов у налоговых огранов. Максимальная прозрачность расчётов всегда поощряется.

62 счёт: проводки

Все выполненные обязательства с клиентами всегда дебетуются с реализационными счетами 90.1) и кредитуются в корреспонденции с денежными поступлениями (д-т 51 к-т 62.1). Такие проводки являются основными. Суммы полученных авансов учитываются на отдельных субсчетах (д-т 51, к-т 62.2).

Если расчёт обеспечивается процентным векселем, то по мере поступления платежей дебетуется а проценты попадают на прочие доходы и расходы (сч.91).

Использование 62 счёта при работе с филиалами

В случае, когда организация имеет обособленные подразделения и составляет консолидированный баланс, бухгалтерский учёт расчётов и обязательств с заказчиками и покупателями ведётся обособленно.

Если головная организация осуществляет все расчёты за то в проводках обязательно применяют сч. 79. Например, денежные средства за реализацию товаров и услуг дебетуются на счёте «Внутрихозяйственные расчёты», а кредитуется на 62 счёт (д-т 79, к-т 62). Филиалы также обязаны вводить аналогичные головной компании субсчета для более удобной консолидации баланса.